Reporte de activos extranjeros para ciudadanos duales
FBAR y FATCA no son el mismo formulario ni penalidad. Las reglas que un ciudadano dual puede usar antes de abril.
El IRS abrió más auditorías internacionales de compliance en 2025 que en cualquier otro año desde que entró en vigor FATCA, y las personas que reciben las cartas no son las que uno esperaría. No son dueños de yates escondiendo dinero en las Cayman. Son ciudadanos duales, americanos naturalizados, y titulares de green card con una cuenta de ahorros en el país de origen, una pensión en São Paulo, o un estado de cuenta de brokerage que todavía llega a la dirección de la mamá en Bogotá.
Si eres una US person — ciudadano, ciudadano dual, titular de green card, o residente fiscal — las reglas exigen que le cuentes al gobierno de EE.UU. sobre tus cuentas extranjeras cada año, sin importar dónde vivas o si alguna produjo ingreso. La buena noticia es que las reglas no son subjetivas: dos formularios, cuatro umbrales, y un caso de la Corte Suprema que resolvió lo peor del cálculo de penalidades. Acá está la versión que toma diez minutos aprender.
Los dos formularios que la gente más confunde
Casi cada dueño con el que trabajamos ha confundido en algún momento estos dos regímenes — y al IRS, para lo que sirve, no le interesa penalizarte menos porque entendiste mal la diferencia.
FBAR (FinCEN Form 114) es el Foreign Bank Account Report. Se presenta ante FinCEN, una agencia del Treasury de EE.UU. — no ante el IRS, y no con tu declaración de impuestos. Se presenta electrónicamente por separado a través del sistema BSA, y precede al alcance internacional moderno del IRS por cuarenta años.
Form 8938 es el Statement of Specified Foreign Financial Assets. Se presenta ante el IRS, adjunto a tu Form 1040, y fue creado por FATCA en 2010 para darle al IRS su propia línea de visión sobre las cuentas extranjeras.
Puedes deber los dos. Puedes deber uno y no el otro. Usan definiciones distintas de “activo extranjero”, umbrales distintos, y penalidades distintas. Presentar uno no satisface al otro.
Los umbrales, según dónde vivas
FBAR usa un solo umbral para todos: si el valor combinado de todas las cuentas extranjeras que posees o sobre las que tienes autoridad de firma cruza $10,000 en cualquier momento del año calendario, presentas. No $10,000 por cuenta — $10,000 en agregado, en un solo día. Llega a $10,001 por una hora por una transferencia de herencia, y el FBAR es debido.
Form 8938 usa cuatro tramos:
- Residente en EE.UU., soltero o MFS: $50,000 a fin de año, o $75,000 en cualquier momento.
- Residente en EE.UU., MFJ: $100,000 a fin de año, o $150,000 en cualquier momento.
- Viviendo en el extranjero, soltero o MFS: $200,000 a fin de año, o $300,000 en cualquier momento.
- Viviendo en el extranjero, MFJ: $400,000 a fin de año, o $600,000 en cualquier momento.
Estos son los números para el año fiscal 2025, presentado en 2026. No han cambiado este ciclo.
Qué cuenta, qué no
La prueba más útil es si el activo está sostenido por una institución financiera. Si sí, casi con seguridad es reportable.
- Reportable: cuentas bancarias extranjeras, cuentas de brokerage extranjeras, fondos mutuos extranjeros, acciones de empresas no estadounidenses sostenidas en cuentas extranjeras, intereses en partnerships y trusts extranjeros, pensiones extranjeras con valor en efectivo, ciertas pólizas de seguro de vida extranjeras con valor en efectivo.
- No reportable en FBAR o 8938: bienes raíces extranjeros sostenidos directamente a tu nombre, moneda extranjera sostenida físicamente, propiedad personal (carros, arte, joyería), y cuentas de brokerage basadas en EE.UU. que casualmente sostienen acciones extranjeras.
La pregunta del reporte nunca es sobre dónde está el activo. Es sobre quién lo sostiene, y en nombre de quién.
La trampa son los bienes raíces extranjeros sostenidos a través de una LLC o partnership extranjera. El inmueble en sí no es reportable. El interés en la entidad que lo posee sí lo es — en Form 8938, y dependiendo de la estructura, también en Form 5471 o Form 8865.
El stack de penalidades, después de Bittner
Antes de 2023, el IRS argumentaba que las penalidades no-willful del FBAR aplicaban por cuenta, por año. Un ciudadano dual con veinticinco cuentas pequeñas en el país de origen que no había presentado por cinco años podía ser evaluado con $10,000 × 25 × 5 = $1,250,000 en penalidades sin ninguna determinación de willfulness. La Corte Suprema rechazó esto en Bittner v. United States (2023), sosteniendo que la penalidad no-willful aplica por reporte FBAR, no por cuenta.
El stack actual, después de Bittner y los últimos ajustes por inflación:
- FBAR no-willful: hasta $16,536 por reporte, por año.
- FBAR willful: el mayor entre $165,353 o el 50% del saldo de la cuenta, por violación. Exposición criminal encima — hasta $250,000 y cinco años.
- Form 8938: $10,000 de base, más otros $10,000 por cada período de 30 días de no presentación continuada después del aviso del IRS, hasta $50,000. Suma una penalidad de exactitud del 40% sobre cualquier subpago de impuesto vinculado a activos extranjeros no reportados.
- Form 3520: 5% por mes de un regalo extranjero no reportado, hasta 25%, con un stack separado para transacciones de trusts.
La penalidad de exactitud es la que más se subestima. Debe $20,000 en impuesto adicional por dividendos extranjeros no reportados, y el IRS puede sumar otros $8,000 encima de cualquier penalidad de FBAR o Form 8938.
Las trampas que atrapan específicamente a ciudadanos duales
Cinco patrones que vemos una y otra vez en Hoyos Baker:
- Ciudadanos por nacimiento que nunca vivieron en EE.UU. Nacidos de un padre estadounidense en el extranjero, nunca presentaron una declaración, no saben que son US person para efectos fiscales. Al IRS no le importa que nunca hayas tenido una dirección en EE.UU.
- Americanos naturalizados con activos en el país de origen. Vendieron una propiedad en Medellín o Ciudad de México antes de naturalizarse, parquearon el producto en una cuenta bancaria local, nunca lo movieron. Sigue siendo reportable, cada año, mientras se quede ahí.
- Titulares de green card que se volvieron residentes fiscales. Desde el año que recibes la tarjeta, debes FBAR y Form 8938 sobre tus cuentas mundiales — incluyendo las que has tenido en tu país de origen desde los dieciocho.
- Cuentas de retiro diferidas por tratado. Un RRSP canadiense recibe diferimiento de impuesto sobre la renta bajo el tratado EE.UU.-Canadá, pero igual lo reportas en el FBAR cada año. El tratado difiere el impuesto, no la divulgación.
- Autoridad de firma sobre la cuenta de un familiar. Si tu nombre está en la cuenta para que puedas pagar las cuentas de tu mamá, tienes un interés reportable, aunque ni un dólar sea tuyo.
Qué hacer si ya estás atrasado
Probablemente calificas para los Streamlined Filing Compliance Procedures, el programa de amnistía del IRS para fallas no-willful. Los requisitos son mecánicos:
- Tres años de declaraciones de impuestos atrasadas o enmendadas.
- Seis años de FBARs delincuentes.
- Form 14653 (si vives en el extranjero) o Form 14654 (si vives en EE.UU.), certificando que tu falla fue no-willful.
- Pago de cualquier impuesto atrasado debido, más intereses.
Para contribuyentes viviendo en el extranjero, el procedimiento streamlined exime las penalidades por completo. Para contribuyentes viviendo en EE.UU., hay una penalidad offshore miscelánea del 5% sobre el saldo agregado más alto a fin de año de las cuentas no reportadas — mucho menos que el stack estándar.
La trampa: tienes que presentarte antes de que el IRS te contacte. Una vez que la carta está en el correo, la puerta del streamlined se cierra, y el Voluntary Disclosure Practice se convierte en tu única opción — ofrece protección criminal pero conlleva una penalidad offshore del 50%.
Lo que les decimos a los clientes
Recibimos un flujo constante de ciudadanos duales y clientes naturalizados que no sabían nada de esto hasta que un banco extranjero les pidió firmar una auto-certificación FATCA en un refresh rutinario de la cuenta. El primer mes es un inventario tranquilo: cada cuenta, cada autoridad de firma, cada interés en entidades, mapeado contra el año en que te convertiste en US person. La mayoría de los casos se resuelven limpiamente a través de los Streamlined Filing Compliance Procedures en noventa días.
Si alguna vez te has preguntado si deberías haber estado presentando un FBAR, agenda una llamada y trae una lista de las cuentas que recuerdas — te diremos en treinta minutos si tienes un problema real y cuál es el camino de salida más barato. Para una revisión completa de tu exposición, nuestro equipo de servicios de impuestos maneja FBAR, Form 8938, Form 3520, y la remediación streamlined en un solo engagement.
